一直以來，只允許小規模納稅人符合條件升為一般納稅人，自2018年起，終于允許一般納稅人符合條件轉為小規模納稅人。

一、政策規定

最詳細的規定出現在《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）文件中，想要轉登記為小規模納稅人必須具備兩個條件：

1、根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關規定，登記為一般納稅人。

2、轉登記日前連續12個月（以1個月為1個納稅期，下同）或者連續4個季度（以1個季度為1個納稅期，下同）累計應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）未超過500萬元。

2019年4號公告延續了這個規定，并將最后時間延后到2019年12月31日之前。

二、爭議由來

爭議來自于上述條件的第一條，按照增值稅暫行條例實施細則二十八條規定，生產企業50萬、其他企業（商業）80萬以下為小規模納稅人，如果按照這一條，自然不包含營改增以來按照500萬作為小規模標準的大量服務型企業。因此，實務中很多專家和稅務機關的理解都是不包含服務企業。

這當然也有合理之處，因為財稅[2018]33號文件將一般納稅人標準統一制定為500萬元，對于以前超過50萬和80萬標準而成為一般納稅人的企業其實是不公平的，因此允許這些企業在不超過500萬時轉登記為小規模比較公道。

但是對于已經是按照500萬標準升為一般納稅人的營改增后服務型企業而言，后續滿足條件不超過500萬能不能轉回？很多企業認為既然要定標準，不應該厚此薄彼，應當一視同仁。

三、塵埃落地

在2019年國稅總局12366的《減稅降費疑難問題50答》中，對于這個問題做了明確的答復：

對國家稅務總局2019年4號公告文件第五條規定，轉登記日前連續12個月或者連續4個季度累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規模納稅人。這一條是否包括營改增企業，是否有行業限制？

答：2019年可選擇轉登記的納稅人，涵蓋包括營改增試點納稅人在內的所有增值稅一般納稅人。無行業限制。

四、特殊情況

1、差額征稅企業計算500萬標準是按照年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算，也就是按照全額計算；這個和10萬元免稅額計算不同；

2、由于2018年5月1日小規模納稅人標準做了調整，很多人擔心是不是只有之前的一般納稅人才能夠轉回，實際上沒有這個時間限制了；

3、經營未滿12個月時，可以按照實際經營月份平均計算每月銷售額后，乘以12計算是否超過500萬；

4、2019年年度范圍內從一般納稅人轉回小規模只能轉一次，如果再次升為一般納稅人，年度內不能再次轉回。

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附：3月15日答疑關于一般納稅人轉小規模納稅人的問題

1、問：我公司是適用增值稅差額征稅政策的勞務派遣公司，目前是一般納稅人，如果2019年辦理轉登記小規模納稅人，累計銷售額該如何計算？

答：累計應稅銷售額計算，應按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）的規定執行，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。而銷售服務、無形資產或者不動產有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。此外，納稅人偶然發生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。

2、問：公司是2018年9月注冊成立的，10月登記為一般納稅人，截止目前銷售額未超過500萬，可以轉登記為小規模納稅人嗎？

答：按照政策規定，轉登記日前連續12個月或者連續4個季度累計銷售額未超過500萬元的，可在2019年12月31日前選擇轉登記為小規模納稅人。轉登記日前經營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均應稅銷售額估算上款規定的累計應稅銷售額。因此，您可以根據實際經營期月（季度）平均應稅銷售額估算出12個月（4個季度）的應稅銷售額，來判斷是否適用轉登記政策。

3、問：我公司是一家商貿企業，2018年已經辦理過一次轉登記，后來由于業務量擴大，銷售額達到一般納稅人標準，又登記為一般納稅人，2019年還可以轉登記為小規模納稅人嗎？

答：在2019年內，只要符合轉登記日前連續12個月或者連續4個季度累計銷售額未超過500萬元的條件，可以由一般納稅人轉登記為小規模納稅人。在2018年已經辦理過一次轉登記的納稅人，符合條件的，仍然可以在2019年辦理一次轉登記。

4、問：2018年我們企業曾選擇由一般納稅人轉登記為小規模納稅人，后來又登記為一般納稅人，請問2019年還可以轉登記為小規模納稅人嗎？

答：可以。部分納稅人在2018年先申請轉登記為小規模納稅人，后又登記成為一般納稅人的，在2019年內，只要符合轉登記日前連續12個月或者連續4個季度累計銷售額未超過500萬元的條件，仍可以由一般納稅人轉登記為小規模納稅人，但只允許轉一次。