以案說法——稽查從“應(yīng)收帳款”貸方余額發(fā)現(xiàn)的…
2020-09-02 17:09:21
小丁稅官帶隊對光明紅酒廠2016年稅收繳納情況進行檢查。光明紅酒廠為增值稅一般納稅人，經(jīng)營紅酒制造，有股東5人。2016年營業(yè)收入1300萬，應(yīng)納已納增值稅60萬，消費稅100萬，企業(yè)所得稅50萬元。
小丁在檢查“應(yīng)收賬款——A公司”明細帳時發(fā)現(xiàn)：年度期末有貸方余額117000元。他想，“應(yīng)收賬款”明細帳一般不應(yīng)有貸方余額啊，難道A公司是供應(yīng)商，光明公司把應(yīng)計入“應(yīng)付賬款”的款項記入了“應(yīng)收帳款”？打開記帳憑證，10月份15號憑證記載摘要為收到A公司銷貨款，會計分錄為：借：現(xiàn)金300000元；貸：應(yīng)收賬款——A公司300000元，沖減“應(yīng)收帳款——A公司”借方余額后，出現(xiàn)貸方余額117000元。審核原始憑證，附有一張收到A公司的現(xiàn)金收據(jù)，事由標明“貨款”。至檢查日，“應(yīng)收賬款——A公司” 貸方余額仍為117000元，對此光明公司財務(wù)人員解釋是，A公司是一家商貿(mào)公司，常年銷售本公司紅酒。大多數(shù)時間里，是先提貨后付款，提貨時企業(yè)確認收入，記應(yīng)收帳款，收到貨款時再沖減應(yīng)收帳款。10月份15號憑證記載的是收到300000貨款，除抵頂欠款外，有117000元是預付的貨款，財務(wù)人員在記帳時，將300000元全額記入了“應(yīng)收賬款——A公司” 貸方，因為所購紅酒未發(fā)出，也未開具發(fā)票，所以117000元未確認收入。
檢查人員要求光明公司提供與A公司相關(guān)的銷售合同，財務(wù)人員稱，與A公司是常年老客戶，沒有書面合同，對方要貨時都是和銷售人員聯(lián)系。
了解了事情原委，檢查人員認為企業(yè)未簽訂銷售合同，不能認定是預收貨款銷售，按照與A公司的交易習慣，A公司交款即取得提貨的權(quán)利，應(yīng)認定為直接收款銷售方式。故提出了如下檢查意見：
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條第一款第（一）項，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或取得銷售款憑據(jù)的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第（一）項之規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。2016年10月應(yīng)補提增值稅銷項稅額17000元。
根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》第四條第一款、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》第八條第（一）項之規(guī)定，采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。2016年10月應(yīng)補消費稅10000元。
對企業(yè)少繳稅款的行為，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，該行為屬于在賬簿上不列、少列收入，建議按偷稅處罰。
【評論】本案從一筆異常的會計期末余額入手，發(fā)現(xiàn)了違法事實的蛛絲馬跡。本案確認企業(yè)銷售方式是關(guān)鍵，如屬直接收款銷售，收款即應(yīng)確認收入；如屬預收貨款銷售，發(fā)出貨物的當天才是確認銷售總額的時點。區(qū)分直接收款還是預收貨款，有無合同，合同如何簽訂是關(guān)鍵。
